[회계학] 연산품과 부산물의 원가계산

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2006.11.12 / 2019.12.24
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하고 싶은 말: 연산품과 부산물의 원가계산에 대해서 알기 쉽게 설명하고 있는 글 입니다.

목차: 제 1 절 연산품 원가계산의 기초
1. 의의
2. 연산품 또는 결합제품(joint products)
3. 분리점(split-off points)과 결합원가(joint costs 또는 joint product costs)
4. 분리원가(separable costs) 또는 추가가공원가(additional processing costs)

제 2 절 결합원가의 배분방법
1. 물량기준법(physical quantities method)
2. 상대적 판매가치법(relative sales value method)
3. 순실현가치법(net realizable value)
4. 균등이익률법
5. 복수의 분리점이 있는 경우 결합원가의 배분

제 3 절 부산품의 회계처리
1. 부산품(by-products 또는 minor products)의 의의
2. 부산품의 회계처리
(1) 잡이익법
(2) 원가차감법

제 4 절 결합원가와 특수의사결정
1. 의의
2. 즉시 판매 - 추가가공의사결정의 대안 선택
3. 결합제품의 생산여부에 관한 의사결정

본문내용: 제 1 절 연산품 원가계산의 기초

1. 의의

석유화학공업에서는 원유를 정유공정에서 가공하여 휘발유, 경우, 등유, 나프타 등을 생산하고, 제재업에서는 원목을 가공하여 목재, 펄프 등을 생산하며, 제련업에서는 광석을 가공하여 금, 은, 동, 니켈 등을 생산한다. 또한, 정육업에서는 소를 가공하여 쇠고기․뼈․가죽 등을 생산한다.
이처럼 하나의 공정처리 과정에 동일한 재료를 투입하여 동시에 두 가지 이상의 서로 다른 제품들을 생산할 때 생산되는 각 제품의 원가를 계산하는 방법을 연산품의 원가계산 또는 결합제품의 원가계산이라고 한다.

2. 연산품 또는 결합제품(joint products)

하나의 공정에서 동일한 종류의 원재료를 투입하여 동시에 두 종류 이상의 서로 다른 제품을 생산하는 경우에 이들 제품을 총칭하여 연산품 또는 결합제품이라 한다.
연산품은 판매가치 또는 수익의 상대적인 크기에 따라 주산품과 부산물로 나누어진다.
연산품 중 판매가치 또는 수익이 상대적으로 큰 제품을 주산품(major products : 주산물)이라 하고, 연산품 중 주산품의 제조과정에서 부수적으로 생산되는 제품으로 주산품의 판매가치 또는 수익과 비교하여 판매가치나 수익이 상대적으로 적은 제품을 부산물(minor products 또는 by-products : 부산품)이라고 부른다.
주산품 또는 부산물로 구분하는 기준인 판매가치 또는 수익의 상대적인 가치는 주관적인 판단에 따라 결정되므로, 주산품과 부산물의 구분은 동일 산업 내에서도 회사마다 다를 수도 있다.
연산품 중 어느 제품이 주산품으로 분류되느냐 아니면 부산물로 분류되느냐에 따라 연산품의 각 개별제품의 단위당 원가가 다르게 계산된다. 따라서 연산품원가계산에 있어서 주산품과 부산물의 구분이 매우 중요하다.

3. 분리점(split-off points)과 결합원가(joint costs 또는 joint product costs)

연산품은 하나의 원재료를 투입하여 동시에 여러 종류의 제품이 생산되기 때문에 일정한 생산단계(시점)를 지나야 각각의 개별제품으로 분리될 수 있다.
이처럼 연산품을 생산하는 제조과정에서 연산품이 개별제품으로 분리되는 생산 시점을 분리점이라고 하며, 분리점에 도달하기까지 발생한 모든 제조원가를 결합원가라고 한다. 즉, 하나의 원재료를 투입하여 동시에 여러 종류의 연산품이 생산되는 과정에서 개별제품으로 분리 가능한 시점에 이를 때가지 발생한 제조원가를 결합원가라고 부르며, 이러한 결합원가는 분리점에서 생산되는 제품에 배분한다.

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